一、法律服務(wù)屬于增值稅的繳納范圍嗎？

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》第三條（六）明確規(guī)定，法律鑒證及法律咨詢都屬于銷售服務(wù)的增值稅繳納范圍。

二、法律服務(wù)的稅率為多少？

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條（三）明確規(guī)定，納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，除本條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第五項(xiàng)另有規(guī)定外，稅率為6%。

三、境外律師為境內(nèi)企業(yè)提供法律服務(wù)需要境內(nèi)企業(yè)為其代扣代繳增值稅嗎？

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局財稅〔2016〕36號第六條：中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

第二十五條：下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（四）從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

也就是說，只要境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，境內(nèi)又無經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，境內(nèi)企業(yè)需要為其代扣代繳增值稅。那么如何界定這個應(yīng)稅行為呢？

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十三條（一），境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。但又根據(jù)第十二條（一），服務(wù)(租賃不動產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi)的，屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。

綜上所述，境外律師提供的法律服務(wù)屬于增值稅的繳納范圍，且服務(wù)實(shí)際接收方為境內(nèi)單位或者個人，則應(yīng)判定其法律服務(wù)屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)，依法向境內(nèi)稅務(wù)部門繳納增值稅，稅率應(yīng)為6%。

眾所周知，企業(yè)應(yīng)依法經(jīng)營，還需依法納稅。而上述收租方式，首當(dāng)其沖面臨涉稅風(fēng)險。通常而言，企業(yè)出租房產(chǎn)需繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、地方教育附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、企業(yè)所得稅等，具體如下：

1.增值稅企業(yè)出租房屋取得的收入按“現(xiàn)代服務(wù)-租賃服務(wù)”繳納增值稅。一般納稅人適用稅率為9%。小規(guī)模納稅人按5%征收率計算繳納增值稅。一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額；

2.城市維護(hù)建設(shè)稅＝增值稅×（1％或5％或7％），2019年1月1日起小規(guī)模納稅人減半征收。納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。免征增值稅的，同時免征城市維護(hù)建設(shè)稅。

3.教育費(fèi)附加＝增值稅×3%，2019年1月1日起小規(guī)模納稅人減半征收。免征教育費(fèi)附加：自2016年2月1日起，按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加。

4.地方教育附加，地方教育附加＝增值稅×2%，2019年1月1日起小規(guī)模納稅人減半征收。自2016年2月1日起，按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人，免征地方教育附加。

5.房產(chǎn)稅，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，稅率為12%。對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。

6.城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米稅額：大城市1.5元至30元；中等城市1.2元至24元；小城市0.9元至18元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。

7.印花稅企業(yè)稅率為0.1%。稅額不足1元，按1元貼花。

8.企業(yè)所得稅，企業(yè)出租房屋取得的收入需按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。一般企業(yè)所得稅基本稅率25%，繳納企業(yè)所得稅。

所以，在不考慮稅收優(yōu)惠政策的前提下，企業(yè)對外出租房屋所得租金是需繳納一定稅費(fèi)，以納稅人為一般納稅人，月租金收入10萬元為例，并在不考慮城鎮(zhèn)土地使用稅的情況下，企業(yè)所需繳納主要稅費(fèi)金額約為4.6萬元。具體計算方式如下：

增值稅=（100000）÷（1+9%）×9%=8256.9元

城市維護(hù)增值稅=8256.9×7%=578元

教育費(fèi)附加=8256.9×3%=247.7元

房產(chǎn)稅=100000×12%=12000元

印花稅=100000×0.01%=100元

企業(yè)所得稅=100000×25%=25000元

而使用個人賬戶收取房屋租金的，肯定不會去開票及報稅，即稅款每月少繳納約4.6萬，全年合計55.2萬元。這個金額相當(dāng)大，足以讓個別企業(yè)老板鋌而走險，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)會很難查處，其可實(shí)際獲得巨額利潤。但實(shí)際上，該想法不切實(shí)際且極其危險。

為何如此說，因?yàn)楫?dāng)前反洗錢工作銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)已高度合作，部門間信息已實(shí)施共享。根據(jù)《金融機(jī)構(gòu)大額交易和可疑交易報告管理辦法》第五條規(guī)定：“金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)報告下列大額交易：（一）當(dāng)日單筆或者累計交易人民幣5萬元以上（含5萬元）、外幣等值1萬美元以上（含1萬美元）的現(xiàn)金繳存、現(xiàn)金支取、現(xiàn)金結(jié)售匯、現(xiàn)鈔兌換、現(xiàn)金匯款、現(xiàn)金票據(jù)給付及其他形式的現(xiàn)金收支。……”，由此，銀行具有履行大額交易和可疑交易報告義務(wù)，對于大額交易（5萬元）需要按規(guī)定向中國反洗錢監(jiān)測分析中心進(jìn)行報送。此外，稅務(wù)系統(tǒng)的強(qiáng)大，也無需多言。稅務(wù)自身系統(tǒng)如今可通過大數(shù)據(jù)比對進(jìn)行發(fā)票數(shù)據(jù)、納稅數(shù)據(jù)是否真實(shí)的檢查，一旦發(fā)現(xiàn)異常，稅務(wù)系統(tǒng)會進(jìn)行分析。通俗講，如今不用等人舉報，稅務(wù)局通過電腦系統(tǒng)就可了解企業(yè)是否存在偷稅現(xiàn)象。薇婭、鄧倫等人被查就是鮮活的實(shí)例。

同時，針對少繳的稅款，稅務(wù)機(jī)會不僅是單純要求企業(yè)補(bǔ)繳而已，同時還可以處以相應(yīng)的罰款及要求支付滯納金。根據(jù)《稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”第六十三條的規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”因此，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)涉事企業(yè)存在利用股東賬戶收取企業(yè)應(yīng)收賬款的情形，企業(yè)和股東都將面臨被認(rèn)定存在偷稅的情形。對此，偷稅人員不僅要補(bǔ)交上述稅款，還有可能面臨繳納滯納金及高達(dá)少繳稅款部分五倍金額的罰款。根據(jù)上述案例計算，單僅偷漏一年的稅款稅務(wù)都可以最高罰至近三百萬元。更何況，以此方式逃漏稅往往不可能是僅一年，三五年是最起碼的。毫不夸張地講，個別企業(yè)可能就因此倒閉。

綜上，股東利用個人賬戶收取公司房屋的租金，并非想象中“美好”，充斥著極大的稅務(wù)風(fēng)險。另外，實(shí)際上還存在其他法律風(fēng)險，蔡思斌律師將另行撰文解答。

為此，蔡律師建議：在企業(yè)管理過程中，股東應(yīng)盡量避免收取原屬公司的應(yīng)收賬款。對公司而言最好還是采用公賬賬戶進(jìn)行收款，開具發(fā)票并依法納稅。若基于特殊情形，公司安排股東予以代收，也應(yīng)由公司出具書面授權(quán)，并做好相應(yīng)的證據(jù)保留和財稅安排，從而防止不必要的稅收風(fēng)險。

蔡思斌

2022年4月20日